[转帖] 追问阳光财政------就业问题与企业困境

周雪川

2009年,中国有610万大学毕业生需要就业，与2008年未能就业的150万大学生叠加，需就业的大学生数量相当可观，大学生的就业问题变得非常严峻，于是社会上关于大学生就业难的各种解读开始在各类媒体上出现，“读书无用”、“大学生素质低下”、“大学生能力差”、“大学生心高气傲”、“没有动手能力”、“没有工作经验”……当一些人把唾沫吐向大学生及其所受的教育时，其中大部分人却看不到税收对当前就业困境的巨大影响。


一般情况下，一个国家的失业情况都是与经济成长呈反向关系，就是说，一国经济不断增长，经济规模不断扩大，雇佣需求就会随之增长，反之，一国经济不景气，就业情况就会恶化。但是，中国却出现了经济高速发展，而就业情况不断恶化的难以解释的现象。中国近几十年的GDP增长一直保持在高位，但与经济持续较快增长形成鲜明对照的是，失业人数却呈加速度上升趋势。

1990年到2003年，中国官方登记失业率从2.5％上升到4.3％，2003年相当于1990年的1.72倍。从1990年到2003年，官方登记失业人数从383.2万上升到800万，2003年相当于1990年的2.09倍。而根据专家实际测算，失业人数从613.1万上升到2080万，2003年相当于1990年的3.39倍。可以看出，近10多年来，有相当多的就业人员成为失业人员。

中国官方公布的失业率为登记失业率，由于排除了许多实际失业群体，因而还无法反映失业的真实状况。一些国内外学者针对以上偏差，对官方失业率进行了修正。他们估计，目前中国的失业率有20%～28%不等。如美国一家研究所，便根据失业登记0.8%的低估计和下岗工人35%的再就业率，估计2000年的中国城镇实际失业率为7.6%，全国失业率为26%，全国失业率高出国家统计局公布的数字差不多７倍。26％的失业率，则意味全国居民家庭中平均每2.3户就有一人失业。中国的就业问题，显然没有因为近年GDP的高速增长而出现改善局面，恰恰相反，失业人数在近年呈逐渐上升趋势。

另一方面，中国近年的税收汲取能力不断提高，尤其是1990年代以来，财政收入呈逐年上升趋势，而与城乡居民可支配收入的曲线形成对比。财税结构的优惠倾斜，不是将重点放在个人身上，而是那些具有支撑GDP增长指数的产业和企业。譬如，作为中国出口导向战略的担纲企业，作为掌控中国主体资本的国有大中型企业，作为保证地方财源的房地产企业，作为与政府具有千丝万缕裙带的那些金融投机行业。这些产业，都不足以成为持续就业吸纳能力的途径，其就业人口要么是高端服务岗位，对教育/资质等条件有严格筛选要求，要么，就是一些将工资打到底点的劳动密集型行业，先不说，就业人口结构的主流人群难以被吸纳进此种经济/产业结构，并且，这些行业，往往由于日常就借助政府财税政策上的有力倾斜，而很难抵御经济萧条的冲击，到那个时候，最大的牺牲品当然也就是随时可被析出的劳动力。中国经济宏观状态的繁荣，一点也掩饰不了其就业能力的孱弱。

一个国家的就业问题，如果不是依靠市场自我创造的潜力，相反，依靠从市民社会和广大国民那里增强汲取能力，作为政府度过经济危机、创造就业岗位的投资来源，就难逃陷入捉襟见肘的境地。国家发改委就根据经济增长和就业弹性系数匡算，近4年时间以来，国债投资直接创造新就业岗位约500万个。也就是说，4年时间，每解决一个人就业，财政平均背负10万元的债务。假设就业对国债投资增长的弹性系数不变，并且继续靠国债促进经济增长从而带动就业增长的话，5年时间内，解决约1/5的新增就业岗位（也就是1600万人左右），至少需要16，000亿人民币。这对中国财政的汲取能力和汲取意志无疑都是巨大的考验，更不说，把所有这些钱投下去，是否就能创造出理论上的就业岗位？


我们知道，作为小规模纳税人主体的小企业，或比小企业更小的微型企业，是吸收劳动力就业的最基础单元。全社会一般会有65%～80%的劳动力在这些企业中就业。而根据我国2004年进行的一项普查，包括微型企业和中小企业的个体经济，每千人只有3.1个企业，大大低于国外的一般水平。小企业和个体工商户的数量近年来下降很快，对提升就业率很不利，而这又是与中国特殊的税收结构分不开的。有调查数据表明，人们普遍认为，政府对中小企业扶持最好的体现是“降低税负”，占被调查企业的77%；另一项对上海480家小企业的调查也显示，“企业对政府的希望”依次是减轻小企业负担、减少税负和解决融资问题。在人们看来，政府减税就是对中小企业的最大扶持。

近年中国热议增值税改革，但其改革对象是增值税一般纳税人，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），其增值税负担却不会因转型改革而降低。占国民经济比例相当大的第二产业中的建筑业、第三产业中的交通运输、金融、旅店餐饮及其他服务业不能从这次增值税改革中受益。这对中小企业和扩大就业，显然不是一个好消息。而目前的增值税转型方案，却可能刺激资本密集型产业设备的更新和投资扩张，从而引起投资需求过旺，并产生通货膨胀的危险。

在这种情况下，面对周遭恶劣的投资环境，人们就会越发丧失在基础产业中长期经营的勇气，因而，就会把闲散资本更多投入于房地产、建筑、钢铁、水泥等可以在短期内产生即刻回报的产业。特别是，当它们原来所栖息的劳动密集型产业的利润回报愈益消减，它们就会不可遏止地奔涌进某些投机性行业那里，进而形成囚徒困境式的疯狂局面。在这种情况下，一俟大范围的经济衰退出现，日常被掩盖着的就业问题就会以疾风骤雨的速度出现。


在此种结构性的危机之下，财税上的政策倾斜，都难以阻止部分企业的破产，那些依靠实际劳动的人们将经受失业最为残酷的磨折，虽然，这也将对中国目前特殊的产业结构、特殊的工业结构、特殊的财税结构、特殊的资本—劳动力结构、特殊的城市—乡村结构，特殊的政治—法律治理结构，带来全面的最为猛烈而无情的冲击。

出路何在？我国中小企业以48.5%的资产，安置着69.7%的职工就业。目前，我国中小企业就业人员占城镇就业总量的75%以上，在工业领域中，中小企业全部就业人员占全部工业就业人数的83%。自1978年以来，从农村转移出来的2.3亿劳动力主要是由中小企业吸纳的。依靠中小企业发展解决就业问题是理想之选。

但中国的中小企业面临着怎样的税制环境呢？传知行经济社会研究所于2009年对我国出版行业中的民营企业进行了调研。下面，我们来看看出版业中的中小企业所处的体制环境。


案例23（真实）·民营图书出版公司无名无分，夹缝中求生存


目前中国存在的所谓民营出版公司，实际上并不能成为真正的出版公司，因为政府管制的原因，我国的正规出版社都是国有单位垄断，民间不可能成功注册为出版单位而拥有出版权。这些民营出版公司虽然只拿到了卖书的执照，但目前图书出版市场的半壁江山却是民营做出来的，尤其是畅销书，基本都是民营公司运作出来的。

对于正规出版社来说，税收的计算是一件很简单的事情，就是销项减进项的13%交增值税。所谓进项就是出版图书所花的成本，销项就是图书的销售额。出版单位的进项主要由纸款和印刷费组成，是整个图书的最大一块成本，一般会占到图书定价的18%左右，高的有20%-25%的，进项里面还要再加上写书作者的版税，这样，书的成本（也就是进项）大约就能占到定价的30%左右了。往外销时，是卖定价的6.5折还是5折还是4.5折，一般根据销售量的不同而不同，可能批给当当网或者卓越网就便宜，因为他量大，批给小书店可能就会到68折，正常是4.5折到6.8折之间。若以100元的定价书60折销来说，所应缴纳的增值税就是100×（60-30）%×13%=3.9元。

对于民营出版企业来说，如果没有80万元的营业额，就当成小规模纳税人，只需按营业额的3%缴纳营业税就行，但对于超过80万元的出版公司，就成为一般纳税人，按13%的税率缴纳增值税。虽然对于大多数行业来说，因为有进项可以抵扣，一般纳税人的实际负税率比小规模纳税人低，但对于民营出版企业来说，却不是这样。民营出版公司因为没有出版权，不属于出版社，运作出书时纸款、印刷费以及作者的稿费都不能做进项抵扣，（所谓进项抵扣举例说就是：我从你那里进了100块钱的货，然后我150块卖出去。如果你给了我100块钱的发票，那我就拿去抵扣，然后只需要按增值的50元纳税-----因为我证明我只赚50元。但是如果你没给我发票，那我就要按150元纳税。进项抵扣可以避免一件东西在生产过程中被重复征税。）就要按全部营业额13%交税，这样的成本，是没有哪一家出公司吃得消的。这个时候除了逃税外，更主要的解决方法就是花精力从出版社走账。

如何走账呢？就是民营出版公司需要给印刷厂结纸款和印刷费的时候，因为印刷厂开的纸款和印刷费是不能抵进项的，所以出版公司不直接给，而是给一家正规出版社，出版社再把这钱给纸厂或者印刷厂。这样的话，出版社给民营出版公司开买书的发票，纸厂和印刷厂给出版社开纸的发票。这样也能解决了一部分进项抵扣的问题。但问题在于出版社愿意干吗？一般来说，它要从这里边收取一笔管理费。虽然被出版社多收数万元管理费，但这样可以省一部分税，还是划算的，问题在于目前做不到完全这么走，因为这中间给出版社带来很多的麻烦。

民营出版企业不可能独自顺利出版一本书，它的每出版一本书都必须要讨好自己的竞争对手——垄断出版权的国有出版社，名为出版公司，却无出版之权，面对这一尴尬境地，尽管如此，他们仍然占有出版市场的半边天。但还有很多民营出版企业不得不转型做图书策划公司，为出版社提供策划和顾问服务，把书的选题包装策划好，再由出版社进行出版。


案例24（真实）·民营图书销售公司无法承受的税负之痛

民营图书销售公司注册的时候就会遇到种种条件的限制，一个就是注册时间的问题，工商、税务各种证件办理下来最低得两个月的时间，而去注册前就得把房屋等营业办公地点都租赁好，否则不予注册，只能租赁好了再去注册，这就相当于白白交了两个月的房租，否则，就是非法营业。在这两个月期间，还得花验资费之类的各种费用，每种都不多，但加起来却有好几万。

中国还有一个很畸形的注册资本资金制度，图书行业注册发行公司批发执照的资本金要求200万元以上（其它行业50万），零售执照是30万元以上。有的公司既有批发又有零售就得注册两个执照。试想，有这么多钱的人还这么费劲力气的办书店干嘛呢？

书店是劳动密集型的企业，一家书店得有营业员看着摊，还得有库房，运输等等各个环节，这一领域对于解决就业帮助非常大，但从目前的情况来看，整个由于利润空间小，这个非常苦的行业普遍收入低。出版业最赚钱的主体在出版社，而这个政策保护了最赚钱的一块，民营不赚钱生存困难的政府反而没保护。

作为定价产品的图书，一本书的成本一般是占码洋（即定价）的30%左右，出版社是按码洋的60%批出去，是一变二。对于零售来讲，6折进九折卖，就是投资两块钱变成三块钱的一个利润比例，等于码洋30%-40%的毛利润，毛利润的大概30%-40%用来支付房租，30%-40%支付人员，加上其他税费、办公费等等，基本上就不赚钱了。

大部分的畅销书都是民营出版公司搞的，书店不进这些书是不现实的，如果进的话，但这些现在只有少数几家通过出版社合作还可以拿到真正的税票，大部分是开印刷厂的发票，书店不能用，获得不到足够的增值税票，实际上非常吃亏。

光合作用书房是中等规模图书流通企业，注册资本为1000万元，在全国开有数十家连锁店，一年的税收约为400万，占收入的5%，加上房租成本取低的20%，再加上薪资10%，正好与毛利率35%可以打平。如果房租取高的部分，还要再倒贴400万。

纸老虎图片连锁店是出版行业的品牌，其主要有图书期刊跟餐饮两块。去年图书销售年收入是3065万，交增值税53万，另外还有一些教育费附加费；餐饮这一块收入是1509万，共交了营业税73万。总体算下来，去年一共的总销售额是4575万，增值税营业税交了126万，附加费和印花税交了13万，还有所得税缴了一万来块钱，所有的税费算起来大概是140万-150万。房租是书店最大的成本，也是压力最大的开支，以纸老虎新开的龙德店为例，这个店的卖场最好的一个月收入是60万，抛了进货成本，销售打折这一块，毛利是30%，也就是18万。餐厅也取一个比较高的月收入，42万，按照最低的成本率50%算，毛利50%，就是21万。1这样，龙德店一个月的毛利是39万，而其一个月的店租金却高达56万。另外，还有水电费也得有3.5万-4万，一个月还得缴税至少3.5万到4万，还有人工费、维修费，等等。

民营书店在营业额与利润上跟国有的新华书店没法比。因为新华书店的地是国家给的，每次盖楼还给拨款，新华书店的房子是自己的，是不能按商业成本计算的，要按这个商业成本计算，中国的新华书店全部得倒闭。房租成本缺失为零，让新华书店无论从规模还是地段来说，都比民营书店具有了得天独厚的优势。而且政府的减免税政策，大都指向了新华书店，几乎不针对民营书店。比如：县级城市及以下的新华书店的税费都是全免的，实行先征后返的政策，就是先把增值税征上来，再以补助文化事业的名义返还给新华书店。

出版业上游因为是垄断性，没有竞争空间，他不会有任何改变。书是定价的，上游给你的折扣基本上是不变的，谈下来的可能性非常小，利润上线就已经封死在那儿了。房租基本上只能存在往上涨，不可能有任何下跌的可能。再加上各方面物流成本的上升，原材料成本上升，人工成本上升，利润基本上就死了，没有什么发展的可能。